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Cierre contable: costos por préstamos


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Los costos por préstamos deben tratarse como gasto en el estado de resultados, utilizando el modelo del interés efectivo. Esto implica que la entidad debe calcular las tasas efectivas de sus costos por préstamos y, cuando estos sean relevantes, deben amortizarse a lo largo de la vida del crédito. 
Los costos por préstamos deben tratarse como gasto en el estado de resultados, utilizando el modelo del interés efectivo. Esto implica que la entidad debe calcular las tasas efectivas de sus costos por préstamos y, cuando estos sean relevantes, deben amortizarse a lo largo de la vida del crédito.
El endeudamiento hace parte de la vida diaria de las organizaciones, pues muchos proyectos de inversión, de expansión o de transformación serían imposibles de lograr si no existiera el apalancamiento financiero.
“la sección 25 del Estándar para Pymes establece que estos costos por préstamos deben llevarse al estado de resultados utilizando el modelo del interés efectivo establecido en la sección 11” 
El endeudamiento genera costos para la entidad, los cuales deben ser tratados como gastos, cuando se trata de empresas del grupo 2, y pueden ser capitalizados en algunos casos en entidades de grupo 1. Por su parte, la sección 25 del Estándar para Pymes establece que estos costos por préstamos deben llevarse al estado de resultados utilizando el modelo del interés efectivo establecido en la sección 11, lo que requiere que la entidad lleve a cabo la medición de la tasa efectiva de interés y amortice los costos por préstamos a lo largo de la duración del crédito.
Créditos que solo involucran el cobro de intereses
Si la entidad obtiene un préstamo por el cual solo le cobran intereses, la medición del instrumento es relativamente sencilla, pues coincide con la tabla de amortización elaborada por la entidad financiera y con los extractos recibidos mensualmente. Así pues, solo es necesario contabilizar los intereses que correspondan a los días transcurridos entre la fecha de corte de la última cuota y la fecha de cierre.
Ejemplo 1:
Una entidad recibió un crédito de $100.000.000 para ser pagado en 36 cuotas iguales, con una tasa de interés del 1,5 % mes vencido. No se pagaron gastos adicionales relacionados con la obtención del crédito, el cual se obtuvo el 10 de marzo de 2018.
Con las condiciones anteriores, las cuotas del crédito se calculan así:

Monto
          $100.000.000
 Plazo
                             36
 Tasa
1,5 %
 Cuota
              $3.615.240

La cuota se calcula utilizando la función de Excel =pago(tasa;nper;va)
La tabla de amortización del crédito es la siguiente:

Fecha de la cuota
 Saldo inicial
 Cuota
 Interés
 Abono a capital
 Saldo
10 de marzo de 2018
$100.000.000
$3.615.240
$1.500.000
$2.115.240
$97.884.760
10 de abril de 2018
$97.884.760
$3.615.240
$1.468.271
$2.146.968
$95.737.792
10 de mayo de 2018
$95.737.792
$3.615.240
$1.436.067
$2.179.173
$93.558.620
10 de junio de 2018
$93.558.620
$3.615.240
$1.403.379
$2.211.860
$91.346.759
10 de julio de 2018
$91.346.759
$3.615.240
$1.370.201
$2.245.038
$89.101.721
10 de agosto de 2018
$89.101.721
$3.615.240
$1.336.526
$2.278.714
$86.823.007
10 de septiembre de 2018
$86.823.007
$3.615.240
$1.302.345
$2.312.894
$84.510.113
10 de octubre de 2018
$84.510.113
$3.615.240
$1.267.652
$2.347.588
$82.162.525
10 de noviembre de 2018
$82.162.525
$3.615.240
$1.232.438
$2.382.802
$79.779.723
10 de diciembre de 2018
$79.779.723
$3.615.240
$1.196.696
$2.418.544
$77.361.180
10 de enero de 2019
$77.361.180
$3.615.240
$1.160.418
$2.454.822
$74.906.358
10 de febrero de 2019
$74.906.358
$3.615.240
$1.123.595
$2.491.644
$72.414.714
10 de marzo de 2019
$72.414.714
$3.615.240
$1.086.221
$2.529.019
$69.885.695
10 de abril de 2019
$69.885.695
$3.615.240
$1.048.285
$2.566.954
$67.318.741
10 de mayo de 2019
$67.318.741
$3.615.240
$1.009.781
$2.605.458
$64.713.282
10 de junio de 2019
$64.713.282
$3.615.240
$970.699
$2.644.540
$62.068.742
10 de julio de 2019
$62.068.742
$3.615.240
$931.031
$2.684.208
$59.384.534
10 de agosto de 2019
$59.384.534
$3.615.240
$890.768
$2.724.472
$56.660.062
10 de septiembre de 2019
$56.660.062
$3.615.240
$849.901
$2.765.339
$53.894.723
10 de octubre de 2019
$53.894.723
$3.615.240
$808.421
$2.806.819
$51.087.905
10 de noviembre de 2019
$51.087.905
$3.615.240
$766.319
$2.848.921
$48.238.984
10 de diciembre de 2019
$48.238.984
$3.615.240
$723.585
$2.891.655
$45.347.329
10 de enero de 2020
$45.347.329
$3.615.240
$680.210
$2.935.030
$42.412.299
10 de febrero de 2020
$42.412.299
$3.615.240
$636.184
$2.979.055
$39.433.244
10 de marzo de 2020
$39.433.244
$3.615.240
$591.499
$3.023.741
$36.409.503
10 de abril de 2020
$36.409.503
$3.615.240
$546.143
$3.069.097
$33.340.406
10 de mayo de 2020
$33.340.406
$3.615.240
$500.106
$3.115.133
$30.225.273
10 de junio de 2020
$30.225.273
$3.615.240
$453.379
$3.161.860
$27.063.412
10 julio de 2020
$27.063.412
$3.615.240
$405.951
$3.209.288
$23.854.124
10 de agosto de 2020
$23.854.124
$3.615.240
$357.812
$3.257.428
$20.596.696
10 de septiembre de 2020
$20.596.696
$3.615.240
$308.950
$3.306.289
$17.290.407
10 de octubre de 2020
$17.290.407
$3.615.240
$259.356
$3.355.883
$13.934.524
10 de noviembre de 2020
$13.934.524
$3.615.240
$209.018
$3.406.222
$10.528.302
10 de diciembre de 2020
$10.528.302
$3.615.240
$157.925
$3.457.315
$7.070.987
10 de enero de 2020
$7.070.987
$3.615.240
$106.065
$3.509.175
$3.561.812
10 de febrero de 2020
$3.561.812
$3.615.240
$53.427
$3.561.812
-$0

El saldo por concepto de capital a la fecha de cierre es el que aparece en el renglón marcado con la fecha del 10 de diciembre, es decir: $77.361.180.

Adicionalmente, la entidad debe contabilizar los intereses correspondientes a los 19 días transcurridos entre el día 11 y el día 30 (mes comercial). Este cálculo se puede hacer utilizando una regla de tres simple, o podría usarse un modelo aritmético más complejo, si la diferencia fuera material.

Utilizando la regla de tres simple:

Interés por un mes completo: $1.160.418

Interés por 19 días:Cierre contable: costos por préstamos

Este valor debe contabilizarse como mayor valor del pasivo financieros, bajo el concepto “intereses”.
Consideración sobre materialidad
En algunos casos la entidad incurre en costos asociados con el endeudamiento, pero estos costos no resultan siendo materiales, por lo cual pueden ser llevados directamente al estado de resultados en el momento en que se incurre en ellos.
Suponga que en el crédito del ejemplo anterior la entidad tuvo que incurrir en costos relacionados con un estudio de crédito por $800.000. Este valor corresponde apenas al 0,8 % del valor desembolsado, por lo cual la entidad considera que es inmaterial y lo reconoce directamente como gasto en el estado de resultados en el momento en que tiene lugar.
Préstamos con costos diferentes a intereses
En algunos casos las entidades incurren en costos de endeudamiento distintos a los intereses, tales como asesoría financiera, avales o garantías, entre otros. Cuando estos costos son materiales, se deben incorporar en la medición del instrumento, y se deben amortizar a lo largo de la vida del crédito.
Ejemplo 2
Suponga que una entidad obtuvo un crédito por $100.000.000, con tasa de interés del 1,5 % y plazo de 36 meses, para pagar cuotas mensuales iguales (los datos son similares a los del ejemplo anterior). Para obtener este crédito tuvo que incurrir en costos de asesoría financiera y estructuración crediticia por valor de $7.000.000.
Las cuotas del crédito se calculan de la siguiente forma:

Monto
          $100.000.000
Plazo
                             36
Tasa
1,50 %
Cuota
              $3.615.240

La cuota se calcula utilizando la función de Excel =pago(tasa;nper;va)
En este caso, y debido a que la entidad incurrió en costos adicionales, se debe calcular la tasa de interés efectiva del endeudamiento, para medir de manera adecuada el instrumento.
La tasa de interés efectiva se calcula de la siguiente forma:

Monto
          $100.000.000
Costos incurridos
             $7.000.000
Total recibido
            $93.000.000
Plazo
                             36
Cuota
              $3.615.240
Tasa Efectiva
1,94 %

La tasa se calcula con la función de Excel =TASA(nper;pago;va)
La tabla de amortización del crédito utilizando la tasa de interés efectiva es la siguiente:

Fecha de la cuota
 Saldo inicial
 Cuota
 Costos por préstamos
 Abono a capital
 Saldo
10 de marzo de 2018
      $93.000.000
              $3.615.240
     $1.806.831
     $1.808.408
   $91.191.592
10 de abril de 2018
      $91.191.592
              $3.615.240
     $1.771.697
     $1.843.543
   $89.348.049
10 de mayo de 2018
      $89.348.049
              $3.615.240
     $1.735.880
     $1.879.360
   $87.468.689
10 de junio de 2018
      $87.468.689
              $3.615.240
     $1.699.367
     $1.915.872
   $85.552.817
10 de julio de 2018
      $85.552.817
              $3.615.240
     $1.662.145
     $1.953.094
   $83.599.722
10 de agosto de 2018
      $83.599.722
              $3.615.240
     $1.624.200
     $1.991.040
   $81.608.683
10 de septiembre de 2018
      $81.608.683
              $3.615.240
     $1.585.517
     $2.029.722
   $79.578.960
10 de octubre de 2018
      $79.578.960
              $3.615.240
     $1.546.083
     $2.069.156
   $77.509.804
10 de noviembre de 2018
      $77.509.804
              $3.615.240
     $1.505.883
     $2.109.356
   $75.400.448
10 de diciembre de 2018
      $75.400.448
              $3.615.240
     $1.464.902
     $2.150.338
   $73.250.110
10 de enero de 2019
      $73.250.110
              $3.615.240
     $1.423.125
     $2.192.115
   $71.057.995
10 de febrero de 2019
      $71.057.995
              $3.615.240
     $1.380.535
     $2.234.704
   $68.823.291
10 de marzo de 2019
      $68.823.291
              $3.615.240
     $1.337.119
     $2.278.121
   $66.545.170
10 de abril de 2019
      $66.545.170
              $3.615.240
     $1.292.859
     $2.322.381
   $64.222.790
10 de mayo de 2019
      $64.222.790
              $3.615.240
     $1.247.739
     $2.367.500
   $61.855.289
10 de junio de 2019
      $61.855.289
              $3.615.240
     $1.201.743
     $2.413.497
   $59.441.792
10 de julio de 2019
      $59.441.792
              $3.615.240
     $1.154.852
     $2.460.387
   $56.981.405
10 de agosto de 2019
      $56.981.405
              $3.615.240
     $1.107.051
     $2.508.188
  $54.473.217
10 de septiembre de 2019
      $54.473.217
              $3.615.240
     $1.058.322
     $2.556.918
   $51.916.299
10 de octubre de 2019
      $51.916.299
              $3.615.240
     $1.008.645
     $2.606.595
   $49.309.705
10 de noviembre de 2019
      $49.309.705
              $3.615.240
        $958.003
     $2.657.236
   $46.652.468
10 de diciembre de 2019
      $46.652.468
              $3.615.240
        $906.378
     $2.708.862
  $43.943.607
10 de enero de 2020
      $43.943.607
              $3.615.240
        $853.749
     $2.761.490
   $41.182.116
10 de febrero de 2020
      $41.182.116
              $3.615.240
        $800.098
     $2.815.141
   $38.366.975
10 de marzo de 2020
      $38.366.975
              $3.615.240
        $745.405
     $2.869.835
   $35.497.140
10 de abril de 2020
      $35.497.140
              $3.615.240
        $689.649
     $2.925.591
   $32.571.549
10 de mayo de 2020
      $32.571.549
              $3.615.240
        $632.810
     $2.982.430
   $29.589.119
10 de junio de 2020
      $29.589.119
              $3.615.240
        $574.866
     $3.040.374
   $26.548.746
10 julio de 2020
      $26.548.746
              $3.615.240
        $515.797
     $3.099.443
   $23.449.303
10 de agosto de 2020
      $23.449.303
              $3.615.240
        $455.580
     $3.159.660
   $20.289.643
10 de septiembre de 2020
      $20.289.643
              $3.615.240
        $394.193
     $3.221.046
   $17.068.597
10 de octubre de 2020
      $17.068.597
              $3.615.240
        $331.614
     $3.283.626
   $13.784.971
10 de noviembre de 2020
      $13.784.971
              $3.615.240
        $267.818
     $3.347.421
   $10.437.550
10 de diciembre de 2020
      $10.437.550
              $3.615.240
        $202.784
     $3.412.456
     $7.025.094
10 de enero de 2020
        $7.025.094
              $3.615.240
        $136.486
     $3.478.754
     $3.546.340
10 de febrero de 2020
        $3.546.340
              $3.615.240
           $68.899
     $3.546.340
–                    $0

Nótese que en esta tabla se ha reemplazado el término “interés” por “costos por préstamos”, pues en esta se incluyen los costos por intereses, así como los otros costos por préstamos incurridos para obtener el endeudamiento.
Al cierre del período, el pasivo debe reflejar un saldo capital de $73.250.110, y se deben reconocen costos por préstamos a la tasa efectiva correspondientes a los 19 días transcurridos entre el 11 y el 30 de diciembre, así:
Costos por préstamos por 19 días:
Cierre contable: costos por préstamos

https://actualicese.com/actualidad/2018/12/19/cierre-contable-costos-por-prestamos/?referer=email&campana=20181219&accion=click&utm_source=boletin&utm_medium=email&utm_campaign=20181219&MD5=415e8678af580f50598f653f78613c8d

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